Διευκρινίσεις σχετικά με τη μεταφορά ζημιών από επιχειρηματική δραστηριότητα παρέσχε η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ), σε μια προσπάθεια να ξεκαθαρίσει το τοπίο σε σχέση με τις αλλαγές που επήλθαν με το ελάχιστο τεκμαιρόμενο ετήσιο κέρδος (άρθρα 28Α έως 28Δ του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος).

Σύμφωνα με σχετική εγκύκλιο της ΑΑΔΕ, σε περίπτωση που υπάρχουν δηλωθέντα καθαρά κέρδη από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας και μεταφερόμενη ζημία προηγούμενων ετών εάν το ελάχιστο τεκμαιρόμενο ετήσιο κέρδος υπερβαίνει τα δηλωθέντα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα, ο φόρος προσδιορίζεται επί του εισοδήματος αυτού, η δε μεταφερόμενη ζημιά προηγουμένων ετών συμψηφίζεται με τα δηλωθέντα κέρδη και εφόσον απομείνει υπόλοιπο ζημίας αυτό μεταφέρεται στα επόμενα έτη.

Εάν το ποσό των δηλωθέντων κερδών υπερβαίνει το ελάχιστο ποσό του ελάχιστου τεκμαιρόμενου ετήσιου κέρδους, ο φόρος προσδιορίζεται επί των κερδών αυτών, μετά τον συμψηφισμό τους με τυχόν μεταφερόμενη ζημία προηγουμένων ετών, ακόμα και αν το τελικό ποσό που θα προκύψει υπολείπεται του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος, εφόσον δε απομείνει υπόλοιπο ζημίας, αυτό μεταφέρεται στα επόμενα έτη.

Περαιτέρω, σε περίπτωση που υπάρχει δηλωθείσα ζημία τρέχοντος έτους από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας και μεταφερόμενη ζημία προηγούμενων ετών, ο φόρος προσδιορίζεται επί του ελάχιστου τεκμαιρόμενου ετήσιου κέρδους, η δε μεταφερόμενη ζημιά προηγουμένων ετών αθροίζεται με τη δηλωθείσα ζημία τρέχοντος έτους και μεταφέρεται διαδοχικά στα επόμενα πέντε φορολογικά έτη για συμψηφισμό.

Παραδείγματα
1. Ατομική επιχείρηση παρουσιάζει για τα φορολογικά έτη 2021 και 2022 ζημιές ενώ για το φορολογικό έτος 2023 κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα ως ακολούθως:

Έστω ότι το φορολογικό έτος 2023, το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ προσδιορίστηκε σε 25.000 ευρώ, τότε, το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα (25.000 ευρώ) υπερβαίνει τα δηλωθέντα κέρδη (20.000 ευρώ) και επομένως ο φόρος προσδιορίζεται επί του εισοδήματος αυτού.

Η μεταφερόμενη ζημιά προηγούμενων ετών (13.000 ευρώ) συμψηφίζεται με τα δηλωθέντα κέρδη (20.000) και δεν υπάρχει υπόλοιπο ζημιών για μεταφορά στα επόμενα έτη.

2. Ατομική επιχείρηση παρουσιάζει για τα φορολογικά έτη 2021 και 2022 ζημιές ενώ για το φορολογικό έτος 2023 κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα ως ακολούθως: Έστω ότι το φορολογικό έτος 2023, το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ προσδιορίστηκε σε 25.000 ευρώ, τότε, τα δηλωθέντα κέρδη (30.000 ευρώ) υπερβαίνουν το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα (25.000 ευρώ) και επομένως ο φόρος προσδιορίζεται επί των δηλωθέντων κερδών, αφού όμως πρώτα αυτά συμψηφιστούν με τη ζημιά προηγούμενων ετών.

Συνεπώς, εν προκειμένω, ο φόρος προσδιορίζεται επί εισοδήματος ποσού 17.000 ευρώ (30.000 – 13.000), παρότι το ποσό που προκύπτει μετά το συμψηφισμό (17.000 ευρώ) είναι μικρότερο από το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα (25.000 ευρώ).

3. Ατομική επιχείρηση παρουσιάζει για τα φορολογικά έτη 2021 και 2022 ζημιές ενώ για το φορολογικό έτος 2023 κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα ως ακολούθως:

Έστω ότι το φορολογικό έτος 2023, το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα των άρθρων 28Α έως 28Δ ΚΦΕ προσδιορίστηκε σε 25.000 ευρώ, το οποίο υπερβαίνει τα δηλωθέντα κέρδη (20.000 ευρώ) και επομένως ο φόρος προσδιορίζεται επί του εισοδήματος αυτού.

Η μεταφερόμενη ζημιά προηγούμενων ετών (23.000) συμψηφίζεται με τα δηλωθέντα κέρδη και το υπόλοιπο ποσό ζημιών ποσού 3.000 ευρώ (20.000 – 23.000) μεταφέρεται στα επόμενα έτη.

4. Ατομική επιχείρηση παρουσιάζει για τα φορολογικά έτη 2021, 2022 και 2023 ζημιές από επιχειρηματική δραστηριότητα:

Έστω ότι το φορολογικό έτος 2023 το ελάχιστο ετήσιο εισόδημα προσδιορίστηκε σε 25.000 ευρώ, τότε, ο φόρος προσδιορίζεται επί του ελάχιστου ετήσιου εισοδήματος και η μεταφερόμενη ζημιά προηγούμενων ετών (13.000 ευρώ), αφού πρώτα συναθροιστεί με τις ζημιές χρήσης (15.000 ευρώ), ήτοι ποσό 28.000 ευρώ (15.000+13.000), μεταφέρεται στα επόμενα έτη.

 

 

Πηγή:dnews